После этого, в соответствии со вторым международным нормативом аудита

рекомендуется перед началом работы составить письмо-обязательство, где определяются взаим-ные обязательства, масштабы работы по проведению аудита и документально подтверждается согласие аудитора на объ-ем аудита и поставленные задачи, ответственность аудитора перед предприятием-клиентом и форма представления ауди-торского отчета. После подготовки аудиторского меморан-дума, как его называют в зарубежной практике, или заключе-ния договора на аудит и изучения необходимой дополни-тельной информации о предприятии-клиенте аудитор соста-вляет полный план аудита и программу в письменной форме.

В плане аудита предусматривается перечень общих вопросов основных направлений аудиторской проверки.

Первоочередному планированию подлежат аудиторские проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности на пред-приятиях, где в соответствии с действующим законодатель-ством они являются обязательными. Затем планируется ока-зание аудиторских услуг по дополнительным договорам.

При составлении общего плана проведения аудита целесообразно предусмотреть следующие аспекты:

- условия договора на выполнение аудита;

- содержание аудиторского отчета, сроки его пред-ставления и другие способы передачи информации клиенту;

- установленная законом ответственность аудитора;

- ответственность клиента за предоставленную бух-галтерскую отчетность и полноту другой необходимой информации;

- применяемые система и форма бухгалтерского учета;

- финансовые отчеты, используемые для аудита;

- исполнители аудиторской работы;

-длительность работы;

- бюджет времени и затрат;

- воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов, законов в ходе аудиторских проверок;

66

-установление уровней существенности решаемых

задач;

- определение наиболее важных этапов и задач аудита;

- степень доверия к системе бухгалтерского учета и внутреннему контролю;

- работа внутренних аудиторов и масштабы их при-влечения;

- сущность и объем аудиторских доказательств:

- условия, требующие особого внимания (возмож-ность ошибки, обмана и пр.);

- аудиторский риск;

- привлечение экспертов.

При планировании проверки и подготовке к ней ауди-тор обязан определить:

- важнейшие направления деятельности проверяе-мой единицы;

- вопросы подчиненности;

- форму представления выводов и заключений:

- цели (объекты) аудита;

- сильные и слабые стороны ключевых направлений системы управления и контроля предприятия;

- существенную сторону рассматриваемых вопросов;

- наиболее приемлемый метод проверки.

Кроме того, необходимо согласовать с клиентом дли-тельность работы, информацию, которая должна быть предоставлена клиенту, сумму гонорара.

Для успешного выполнения этих задач нужно изучить систему внутреннего аудита проверяемой единицы, ее рабочую программу, меры, которые были предприняты для выполнения рекомендаций предыдущего аудита, подго-товить документацию, необходимую для проведения аудита.

Для выполнения плана аудита аудитор должен подгото-вить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур для каждого объекта аудита и вида работ. Программа должна быть достаточно подробной и использоваться в качестве инструкции для подчиненных, принимающих участие в про-ведении аудиторской работы, а также средством контроля. Рабочая программа аудиторской проверки предприятия выполняется по этапам. Например, по содержанию она может состоять из трех этапов по следующей форме.

Первый этап; аудиторская оценка (экспертиза) орга-низации и состояния бухгалтерского учета, внутреннего аудита и качества финансовой отчетности на предприятии.

Объектами экспертизы будут:

67

- наличие учредительных документов;

- реальность балансовых данных по уставному капи-талу;

- выборочная проверка бухгалтерских данных (ре-гистров, балансов и т.д.);

- материалы инвентаризации индексации имущества;

дебиторской и кредиторской задолженности, карбованцевых и валютных средств;

- акты налоговой инспекции;

- аудиторские заключения за прошлый период;

- состояние компьютеризации бухгалтерского учета;

- организация внутреннего контроля;

- соблюдение и правильное использование законо-дательства и нормативных актов по учету.

второй этап: аудиторская проверка финансово-про-изводственной деятельности.

Объектами аудита могут быть:

- учредительные документы;

-документы, определяющие внутриорганизационные отношения на предприятии по регулированию его финан-совой деятельности;

- формирование и изменения уставного капитала;

- наличие и использование кредитных ресурсов;

- денежные средства;

- основные средства и нематериальные активы;

- материальные запасы;

- расчеты по оплате труда и подотчетным лицам; с по-ставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами; с бюджетом, пенсионным фондом и фондом занятости;

- производственные затраты;

- доход предприятия;

- конечные финансовые результаты и их использова-ние.

Третий этап: консультационные услуги и рекомендации по устранению выявленных недостатков, отчет аудитора.

5.2.СТАДИИ И НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТА

Каждая аудиторская проверка состоит из определен-ных составных частей, этапов, которые принято называть стадиями. В литературе выделяют следующие стадии аудита: предварительное исследование объекта аудита, планирование аудита, проверка внутреннего контроля предприятия, аналитическая проверка финансовой ин-формации, обзор финансовой отчетности, подготовка

68

аудиторского отчета и заключения. Однако единодушия в определении стадий нет. Принципиально можно выделить 4-5 основных стадий аудиторской проверки.

Проводить аудит наиболее рационально по таким направлениям:

- понимание внешних условий деятельности пред-приятия-клиента;

- определение типа, структуры предприятия и управ-ления им;

- планирование и последующий контроль аудита;

- изучение и оценка формы и методов учета;

- изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;

- проверка хозяйственных операций и учетных реги-стров;

- проверка реальности статей баланса;

- проверка соответствия данных бухгалтерской от-четности учетным регистрам;

- проверка соответствия прибылей и убытков факти-ческим результатам деятельности;

- проверка соответствия бухгалтерской отчетности учетной практике и действующему законодательству;

- анализ бухгалтерской отчетности в целом и проверка аудиторской работы с целью определения достоверности и объективности информации, содержащейся в отчетности;

- обобщение результатов проверки и составление аудиторского отчета.

После принятия обязательства по выполнению аудита аудитор обязан произвести аудиторские процедуры, со-гласованные с клиентом. Получатели аудиторского отчета должны ознакомиться с его содержанием и составить собственное мнение о фактическом состоянии данного предприятия. Аудиторский отчет должен исключать воз-можность неверного отражения действительности.

5.3. ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

Аудиторская проверка представляет собой совокуп-ность определенных действий аудитора по проверке фи-нансовой (бухгалтерской) отчетности. Такие действия аудитора называют аудиторскими процедурами.

Аудиторские процедуры в общем виде могут быть представлены следующим образом:

- понимание деятельности предприятия, его органи-зации, отрасли, в которой осуществляется эта деятель-ность (бизнес);

69

- получение и анализ информации о деятельности предприятия в целом, а также об учете и отражении хо-зяйственных операций;

- изучение формы и методов учета, определение их соответствия предъявляемым к ним требованиям;

- глубина и способ изучения зависят от сложности формы учета и от того, в какой степени аудитор может полагаться на данные внутреннего контроля;

-анализ форм и методов учета с письменным изло-жением фактов, составление схем документооборота, анкет (или комбинация этих методов);

- использование результатов анализа деятельности, проведенного клиентом с его согласия;

- контроль процесса отражения некоторых операций в учете ("сквозная проверка") как вспомогательная проце-дура к анализу формы и методов учета;

- проверка того, что в течение всего периода дея-тельности формы и методы учета применялись так, как это отражено в нормативных документах.

В соответствии с нормативами аудитор обязан тща-тельно планировать, контролировать и вести учет своей деятельности. Этого требования необходимо придержи-ваться, чтобы быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и дей-ственные процедуры аудита независимо от размера пред-приятия и вида его деятельности.

Особое внимание следует обратить на рассмотрение вопросов, поднимавшихся при аудите в прошлые годы;

оценку влияния изменений в законодательстве на органи-зацию учета; изучение отчетов руководства и промежу-точных отчетов; рассмотрение важных изменений в учете;

анализ отчетов о деятельности предприятия, которые могли быть подготовлены персоналом предприятия; оцен-ку работы внутренних аудиторов; определение числен-ности, уровня квалификации аудиторского персонала, необходимого для работы; инструктирование аудиторско-го персонала и подготовку плана конкретных действий.

Практические задания и ситуации

1. В аудиторской фирме "Аудит-Украина" работают пять ауди-торов, два из них имеют помощников-стажеров, один менеджер, директор, заместитель директора. Заключены договоры на прове-дение аудита в ноябре текущего года с девятью клиентами.

Необходимо составить план аудиторской работы фирмы по проверке предприятий-заказчиков на ноябрь 199 _ г., учитывая, что помощники-стажеры не могут самостоятельно проводить аудит.

70

Таблица 8

№ п\п Предприятие-клиент Срок проведения аудита Исполнители аудита Проверка отчета Сопутствующие аудиту услуги и их исполнители Отметка о выполнении аудита

По форме По существу

1 2 3 4 5 6 7 8

Таблица 9

№ п\п Перечень работ и услуг, запланированных к выполнению аудитором

Срок выполнения работы

1 2 3

Кроме того, менеджер должен проверить заключение аудитора о работе предприятия по форме, а аудиторы-коллеги - по существу.

План составить по приведенной форме, самостоятельно указав фамилии работников фирмы и наименования предприятий клиен-тов (табл. 8).

2. Заключен договор между аудиторской фирмой "Аудит-Украина" и акционерным обществом "Омега" на проведение аудита. Данное предприятие занимается производственной деятельностью (изготовлением технических средств связи) и предоставляет услуги по их ремонту. В соответствии с догово-ром, аудиторская проверка должна быть проведена в срок с 15 по 22 ноября.

1) Назовите, при каких обстоятельствах срок проведения ауди-торской проверки может быть изменен (продлен, перенесен и т.д.).

2} Составьте план работы аудитора по приведенной форме, обязательно отразив в нем получение предварительной информа-ции о клиенте; направление письма клиенту, где будут указаны обязанности и ответственность аудитора; все этапы аудиторской проверки; составление заключения аудитора (табл. 9).

3. Составить плановый меморандум аудитора, обязательно от-разив в нем:

- наименование проверяемого предприятия;

- начало и окончание проверки;

- кем выдан мандат на проверку;

- адрес и другие реквизиты предприятия-заказчика;

- главных лиц, с которыми будет контактировать аудитор в процессе проверки;

- фамилию, имя и отчество аудитора;

-дату представления доклада о состоянии дел;

- требования к проведению аудиторской проверки.

4. Составить программу аудиторской проверки акционерного общества "Омега", указав в ней этапы проверки, необходимые аудиторские процедуры, сроки исполнения, исполнителей (сам аудитор, его ассистенты, привлеченные специалисты). Про-грамму представить в виде таблицы произвольной формы.

Глава 6

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

6.1. ПОНЯТИЕ ОБ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВАХ И ИХ ВИДЫ

Основной, наиболее важной, ответственной и трудо-емкой частью работы аудитора является подготовка ауди-торских доказательств по всем объектам контроля.

На основе анализа и обобщения данных аудиторских доказательств аудитор делает выводы о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтер-ской отчетности на проверяемом предприятии.

В настоящее время обобщен мировой опыт подготов-ки аудиторских доказательств. Его итоги отражены в раз-работанном Комитетом международной аудиторской прак-тики (КМАП) международном нормативе аудита "Ауди-торские доказательства" (утвержден в январе 1982 г.).

В соответствии с этим международным нормативом аудита национальные аудиторские палаты дают рекомен-дации о порядке получения аудиторских доказательств.

Для того чтобы получить обобщенный материал, ко-торый бы характеризовал правильность ведения бухгал-терского учета и достоверность бухгалтерской отчетности, аудитор во время проведения аудиторской проверки в соответствии с программой собирает по отдельным объ-ектам контроля необходимые доказательства относитель-но соответствия их действующему законодательству, установленным стандартам и утвержденным положениям (инструкциям).

Таким образом, под аудиторским доказательством следует понимать информацию, которая подтверждает правильность отраженных в учете данных или данных, полученных во время фактической проверки состояния контролируемого объекта, которую отбирает аудитор в процессе контрольных действий для выдачи заказчику заключения о достоверности представленной отчетности и правильности отражения в бухгалтерском учете опера-ций, связанных с изменением состояния проверяемых объектов.

При подготовке аудиторских доказательств аудитор, как правило, не изучает всю имеющуюся в его распоряже-

72

нии информацию, а определяет основополагающие эле-менты, характеризующие состояние проверяемого объек-та. Этим аудитор отличается от ревизора. Однако полу-ченные им данные позволяют сделать выводы о состоянии объекта проверки с допустимой величиной риска относи-тельно полноты подтверждения достоверности данных.

Содержание аудиторских доказательств зависит от способов их получения. В одном случае аудитор проводит независимую процедуру выявления состояния объекта контроля, в результате чего получает объективную и пол-ную его характеристику (прямые доказательства). В иных случаях он использует данные внутреннего контроля, ин-формацию, полученную от администрации или третьих лиц (поставщиков, покупателей и т. д.). При этом аудитор получает второстепенные доказательства о состоянии объектов контроля, к которым он должен относиться с предусмотрительностью, так как на практике вскрываются факты, опровергающие достоверность второстепенных доказательств.

Ознакомление с материалами предварительных про-верок и результатами проведения внутрихозяйственного контроля является второстепенным доказательством пра-вильности ведения бухгалтерского учета и достоверности данных бухгалтерской отчетности. Несмотря на это второ-степенное доказательство, аудитор должен убедиться в его правильности и правдивости.

Например, при проверке правильности списания ма-териалов на затраты производства в проверяемом перио-де аудитор установил, что с целью завуалирования фи-нансовых результатов, предприятие систематически не дописывало транспортно-заготовительные затраты. В результате этого остаток стоимости материалов по со-стоянию на 1 января отчетного года завышен на 1 млрд. 680 млн. карбованцев, что привело к искажению на эту сумму затрат на производство и необоснованному увели-чению прибыли предприятия.

Проведенная аудитором документальная проверка позволила сделать вывод о ненадлежащем качестве внут-реннего контроля за правильностью ведения бухгалтер-ского учета материалов и затрат на производство и полу-чить прямое доказательство недостоверности данных бух-галтерского учета и отчетности.

В приведенном примере аудитор должен перейти от выборочных проверок правильности ведения бухгалтер-ского учета к сплошной проверке правильности записей

73

на всех счетах бухгалтерского учета, обобщения этих за-писей в учетных регистрах и правильности их использова-ния при составлении бухгалтерской отчетности.

В процессе подготовки аудиторского заключения ис-пользуются документированные доказательства. Докумен-тированным называется доказательство, содержащееся в конкретных документах. Например, по расходному кассо-вому ордеру выдано в подотчет на командировки 4 млн 200 тыс. карбованцев. Оправдательные документы не представлены. Указанная сумма списана на общехозяй-ственные затраты. В результате на эту сумму искажены затраты на производство и уменьшена прибыль.

Таким образом, аудитор должен использовать дока-зательства, которые позволили бы обеспечить высокое качество аудиторского заключения относительно преду-смотренного в договоре на проведение аудита объекта контроля.

6.2. ТРЕБОВАНИЯ К АУДИТОРСКИМ ДОКАЗАТЕЛЬСТВАМ

Аудиторские доказательства, как правило, отражают содержание части информации, которая имеется на пред-приятии об объекте контроля. Так как информация яв-ляется основой для составления аудиторских заключений, то аудиторские доказательства должны отвечать ряду требований, обеспечивающих получение оптимально не-обходимой информации, которая позволяет сделать обоснованные выводы о состоянии объектов аудита. К требованиям относятся:

- необходимость;

- обоснованность;

- полнота;

~ правильность.

Готовясь к аудиторской проверке, следует четко определить ее объекты и установить, какие доказатель-ства необходимы, чтобы на основе обобщения их данных можно было бы составить аудиторское заключение. Таким образом, под необходимостью аудиторского доказатель-ства понимают получение конкретного необходимого аудиторского доказательства, содержание которого ха-рактеризует объект исследования.

Обоснованность аудиторского доказательства обес-печивается тогда, когда оно содержит данные, приведен-ные в первичных документах и отчетах, учетных регистрах, формах отчетности и других документах, содержание ко-

74

торых подтверждается подписями конкретных исполни-телей.

Под полнотой аудиторского доказательства понимают объем содержащейся в нем информации, достаточной для определения состояния объекта контроля. Если аудитор-ское доказательство составлено по результатам сплош-ной проверки движения объекта контроля, то аудитор может быть убежден в полноте полученной характеристи-ки объекта аудита и в составлении соответствующего аудиторского заключения. Если же аудиторское доказа-тельство содержит данные, полученные путем выборочно-го исследования объекта контроля, то, принимая на их основе окончательное решение, аудитор допускает опре-деленную степень риска.

Под правильностью подразумевают требование, в со-ответствии с которым в аудиторском доказательстве дол-жны быть приведены всесторонне (формально, арифме-тически и логически) проверенные аудитором данные.

Соблюдение указанных выше требований обеспечи-вает получение достоверной информации о состоянии объектов аудита, необходимой для составления аудитор-ского заключения.

6.3. ИСТОЧНИКИ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

В зависимости от содержания объекта контроля аудитор выбирает соответствующие источники информа-ции, которые дают полную характеристику исследуемого объекта. Такими источниками могут служить:

-данные первичных документов, в которых отража-ется содержание соответствующих хозяйственных опера-ций или первичных отчетов, где представлены обоб-щенные данные об объекте контроля за определенный период времени;

- учетные регистры, где обобщается и накапливается информация из соответствующих первичных документов и отчетов в разрезе их экономического содержания;

- главная книга - регистр синтетического учета, где отражаются остатки на начало и конец отчетного периода и обороты по дебету и кредиту соответствующих счетов;

- бухгалтерская отчетность;

- планы, сметы, калькуляции, распорядительные до-кументы (приказы, распоряжения и т.д.);

- материалы проверок и ревизий, проведенных госу-дарственными налоговыми инспекциями, органами госу-

75

дарственной контрольно-ревизионной службы и другими органами управления;

- материалы внутрихозяйственного контроля пред-приятия, в том числе: по результатам внезапных проверок и инвентаризаций основных средств, товарно-материаль-ных ценностей, денежных средств, расчетов и др.;

-данные, полученные аудитором при проведении до-кументального и фактического контроля объектов аудита;

- письменные и устные заявления работников пред-приятия и третьих лиц относительно содержания иссле-дуемых объектов.

6.4. МЕТОДИКА ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

Для того чтобы получить аудиторские доказательства в зависимости от содержания объектов аудита и условий их исследования, используют общенаучные и специаль-ные приемы документального и фактического контроля.

Содержание документов аудитор проверяет сплош-ным или выборочным способом.

С целью получения аудиторских доказательств иссле-дуется содержание операций, и аудитор устанавливает их законность, целесообразность и достоверность.

Законной операция считается тогда, когда ее содер-жание не противоречит действующему законодательству, постановлениям правительства, положениям и инструкци-ям соответствующих органов управления.

Целесообразность операции определяется ее целе-направленностью на выполнение задач, которые стоят перед предприятием при условии соблюдения законности.

Следует учитывать, что операция может быть закон-ной, но не целесообразной, и наоборот. Например, за счет средств капиталовложений приобретен станок, в чем на этот период не было необходимости. Операция закон-ная, но нецелесообразная. Это позволяет аудитору сде-лать вывод о нецелесообразности использования средств на капитальные вложения.

Достоверность хозяйственной операции устанавли-вается при формальной и арифметической проверках до-кументов.

Для получения аудиторского доказательства приме-няется прием - встречная проверка документальных дан-ных.

Встречная проверка документальных данных позволя-ет обнаружить случаи краж, которые вуалируются путем

76

исправления данных в отдельных документах, составления новых, поддельных документов, и замены ими настоящих, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтер-ском учете.

При проведении аудита и получении аудиторских доказательств применяется прием взаимного контроля содержания различных документов путем изучения и сопоставления отдельных реквизитов, которые повто-ряются в ряде документов и отражают взаимосвязан-ные операции.

При наличии у аудитора сигналов о краже товарно-материальных ценностей или денежных средств, не обна-руженной проведенными на предприятии инвентариза-циями, применяется прием хронологической проверки движения указанных ценностей. Это позволяет выявить неучтенные товарно-материальные ценности, т. е. налич-ные ценности, оприходование которых не подтверждено документами; отпуск ценностей, не зафиксированных в документах и т.д.

В практике аудита широко применяются такие при-емы документального контроля для получения доказа-тельств, как технико-экономические расчеты и норма-тивная проверка.

Технико-экономические расчеты проводятся аудито-ром при получении доказательств о правильности отдель-ных показателей бизнес-плана, правильности составления смет общепроизводственных и общехозяйственных за-трат, капитального ремонта, списания материалов на объем производства продукции или строительных ма-териалов на объем выполненных строительно-монтаж-ных работ и т.д.

Прием нормативной проверки применяется аудито-ром для получения доказательств о выполнении опре-деленной задачи. Выявленные при этом отклонения подлежат тщательному изучению с целью установления причин их возникновения и ответственных за это долж-ностных лиц. На основе полученных данных аудитор дает оценку выполнения показателей и разрабатывает предложения, которые позволят предупредить в даль-нейшем возникновение отклонений отрицательного характера.

На практике применяются и другие приемы докумен-тального и фактического контроля для раскрытия содер-жания совершенных хозяйственных операций и процессов

77

и подтверждения их законности, достоверности, правиль-ности.

Убедившись в законности, правильности и достовер-ности отраженной в соответствующих документах опера-ции, аудитор использует их данные в качестве аудитор-ских доказательств.

По многим объектам контроля аудитор должен уста-новить их реальное состояние. Это достигается во время проведения аудита с помощью приемов фактического контроля, к которым относятся: инвентаризация, кон-трольный обмер, экспертная оценка, обследование на месте, контрольный запуск сырья и основных материалов в производство, проверка качества сырья и основных ма-териалов и т.д.

Для получения аудиторских доказательств, которые подтверждают правильность и достоверность данных бух-галтерского учета и отчетности, используется прием фак-тического контроля - инвентаризация.

Сопоставлением фактических данных по объектам контроля с соответствующими данными бухгалтерского учета устанавливают состояние проверяемого объекта (излишек или недостачу ценностей и денежных средств;

реальную или нереальную дебиторскую и кредиторскую задолженность и т.д.). Таким образом аудитор получает доказательства относительно реальности проверяемых активов и пассивов.

С помощью приема, который называется контрольный обмер, аудитор проверяет правильность отчетных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, мон-тажных и ремонтных работ, оплаченных или предъявлен-ных к оплате с целью получения аудиторского доказатель-ства о достоверности отраженных в учете работ.

В процессе аудита для получения доказательства правильности составления проектно-сметной и другой технической документации или для подтверждения ка-чества готовой продукции и выполненных работ приме-няется экспертная оценка. Для этого привлекают специа-листа надлежащей квалификации - эксперта. Заключение эксперта используется в качестве аудиторского доказа-тельства.

Прием обследования на месте аудитор использует для получения ряда доказательств, например, под-тверждения готовности объектов собственных капита-ловложений и ввода их в эксплуатацию, объектов основных средств после ремонта; соблюдения инструк-

78

ции по хранению, оприходованию, отпуску и вывозу материальных ценностей и т.д.

С целью получения доказательств о правильности применения норм затрат на производство продукции, сырья и материалов аудитор использует прием кон-трольного запуска сырья и основных материалов в про-изводство, привлекая для этого специалистов-технологов.

Результаты контрольного запуска оформляются ак-том, где обязательно указываются, кто проводил проверку (состав комиссии, фамилии работников, принимавших участие в запуске); название, количественная и каче-ственная характеристика сырья или основных материалов, направленных на переработку; выход продукции или по-луфабрикатов по нормативному расчету; фактический выпуск; название и количество полученных и безвозврат-ных отходов.

Выявленные с помощью приемов документального и фактического контроля доказательства нарушения действующего законодательства, постановлений Пра-вительства, инструкций или злоупотребления аудитор систематизирует и использует в дальнейшем при со-ставлении заключения по результатам аудиторской проверки.

На практике имеют место случаи, когда хозяй-ственные операции, правильно оформленные докумен-тами с указанной в них правильной корреспонденцией счетов, при записях в учетные регистры отражались неверно. Это приводило к нарушению методологии ведения бухгалтерского учета и злоупотреблениям. В связи с этим проверка правильности переноса в учет-ные регистры данных первичных документов, отчетов. накопительных ведомостей о совершенных хозяйствен-ных операциях является важной частью процесса ауди-та и получения аудиторских доказательств. Это также необходимо аудитору для получения доказательств о том, что все совершенные хозяйственные операции отражены надлежащим образом на счетах бухгалтер-ского учета по их экономическому содержанию.

В процессе аудита возникает необходимость в до-полнительной информации относительно содержания объектов контроля непосредственно от руководителей, исполнителей и участников этой деятельности. Такую ин-формацию получают в ответ на поставленные аудитором вопросы. Эти вопросы могут быть устными или в виде

79

Рис. 5. Получение и использование аудиторских доказательств

письменных пояснений. Устную информацию аудитор про-веряет по данным бухгалтерского учета, технико-экономическим расчетам, используя методы нормативной проверки и другие приемы документального и фактиче-ского контроля. Это позволяет подтвердить аудиторское доказательство, которое в дальнейшем будет использо-ваться при подготовке аудиторского заключения. Напри-мер, работники охраны сообщают, что они не проверяют количество грузов, вывозимых с предприятия, а ограничи-ваются только проверкой пропусков. Этот пример являет-ся аудиторским доказательством об ослаблении контроля за вывозом товарно-материальных ценностей с предприя-тия.

Надлежащее внимание аудитор должен уделять проверке правильности подсчетов в учетных регистрах и переносу их итоговых данных в регистр синтетическо-го учета - главную книгу, так как на основе имеющейся в ней информации составляется бухгалтерская отчет-ность.

Убедившись в правильности составления учетных ре-гистров, включая главную книгу, аудитор получает доказа-тельство о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности данных, используемых при составлении бухгалтерской отчетности.